马来西亚境外来源收入：个人与公司的税务区别

资料核对 · 2026年10月17日 · 客户详细指南

1. 这些测试适用于哪些收入及纳税人？

境外来源收入（FSI）是指来源于马来西亚境外的收入。本文讨论该收入在马来西亚收到时的处理；LHDN所指的“收到”包括以现金或电子方式将款项带入或转入马来西亚。应先确认来源及收款人：有海外客户、境外注册证书或海外银行账户，不足以单独证明工作或收入来源在境外。

下文公司股息规则针对税务居民公司、税务居民LLP，以及通过马来西亚合伙业务取得境外股息的税务居民个人合伙人。指引亦涵盖选择按《所得税法》征税并符合资格的纳闽公司。银行、保险、海运及空运另有排除规定。股息规则不会自动豁免公司的境外利息、租金、特许权使用费或经营收入。[1]

先看结果：LHDN列示的八种情景

适用前提：收款人符合基本资格，在适用豁免期内于马来西亚收到真实境外股息。“基础利润税”指境外派息公司就用来派息的经营利润已缴或应缴的合资格税款；“预扣税”指股息本身的预扣税；“经济实质”指马来西亚路径B要求。下表“无税款”假设也没有另行符合境外征税条件的认可例外。[1：附录3]

另一种明确不符合的情况：若无法满足境外征税条件或任何认可例外，同时也不符合马来西亚经济实质，即使境外最高税率超过15%，仍不能通过A或B取得豁免。这两条路径是实际资格测试，并非拥有境外公司就自动享有的优惠。

2. 路径A：哪些境外税款或情况可满足条件？

路径A须同时满足境外征税条件及至少15%的境外最高法定税率。征税条件不局限于派息时有没有扣税。

股息本身的税，或派息公司经营利润的合资格税款

股息在来源地已缴或应缴的所得税或预扣税可以计入；股息所对应的境外派息公司经营利润已承担合资格基础利润税，也可满足条件。应取得能对应利润及税款的证明。因此，没有股息预扣税，并不等于不获豁免：若相关经营利润已征税、最高税率条件也符合，A仍可适用。[1：5.2.1.4(a)]

例子：境外子公司所在国家最高税率为20%，子公司已就经营利润缴纳公司税，但派息不扣预扣税。假设其他资格均符合，马来西亚收款可通过A获豁免；预扣税为零不会直接否定资格。

基础利润没有征税，也有列明的认可原因

指引认可的情况包括：派息的基础经营利润因未吸收亏损或资本津贴、资本收益、符合实质条件的税务优惠，或来源国税务合并制度而未征税。这些是有具体条件、须有证据支持的例外。“公司没有缴税”本身不是充分解释；A的最高税率条件仍须符合。[1：5.2.1.4(a)(ii)]

例如依赖境外税务优惠时，应保留批准书、适用范围及符合该优惠实质条件的证据。这些境外优惠条件，与路径B要求的马来西亚经济实质，是不同测试。

多层控股架构，不能自动把下层税款算作上层税款

若X公司向马来西亚派息，资金来自X收到的Y公司股息，不能直接把Y的税款当作X已经缴纳的税款。LHDN明确区分这种情况与X自身经营利润所承担的税款。是否适用认可的税务合并例外或路径B，须另作判断。因此，控股图及派息利润来源核对表，是有实际作用的证明资料。[1：注释II及附录1至2]

15%看最高法定税率，不是实际预扣税百分比

例如，实际股息预扣税为10%，但相关国家最高公司税率为20%，并不会因预扣税低于15%而自动不符合A。相反，已经缴过某些境外税，也不能补足低于15%的最高税率条件。这里的15%不是马来西亚汇款税率。

还须核对正确年份。LHDN例6至7中，利润产生于2022年、股息于2026年收到：没有股息预扣税的例子采用2022年最高税率；2026年征收股息预扣税的例子采用2026年税率。不能直接把现行税率套用于所有历年利润分派。[1：5.2.1.4(b)，例5至7]

3. 路径B：马来西亚经济实质什么时候能提供豁免？

即使境外征税或15%最高税率条件未符合，B仍可独立提供股息豁免。其要求包括：为在马来西亚进行指定活动，雇用足够且具适当资格的员工，并发生足够营运开支。只有本地地址、注册证书或一般年度行政账单，本身不足以证明已符合要求。[1：5.2.1.4(c)]

投资控股实体的相关活动包括持有及管理股权、作出资产战略决策，以及管理相关主要风险；其他企业则审视实际业务营运。足够与否取决于事实：指引没有统一的最低员工人数或支出金额，而是考虑活动性质、全职或兼职员工，以及场所是否实际用于相关活动及是否足够。

按雇佣合同（contract of service）受雇的董事可被视为员工；非受雇董事不算。相关活动可以外包，但须在马来西亚实际进行、收款实体有足够监督控制、收费及资源与工作相称，并在服务多个客户时适当分摊开支。只签外包委任书，而没有工作及监督记录，并不足够。[1：5.2.1.4(c)(iv)至(v)]

例子：来自最高税率10%地区的股息，不能通过A的税率测试；若马来西亚收款实体实际符合B，仍可豁免。若同一实体没有合资格本地活动、员工、开支或符合条件的外包安排，B不符合时，便不能通过任何一条路径。这正是情景5、7、8与情景6之间的关键区别。

4. 普通个人：哪些情况免税，哪些不获豁免？

不属于马来西亚合伙业务股息类别的税务居民个人，适用境外征税测试；没有额外的15%最高税率要求，也不能拿公司的路径B直接替代个人测试。指引对股息与其他收入认可的未征税情况，并不完全相同。[1：5.2.2] [10：第6页]

境外薪金、租金、利息及其他非股息收入

• 符合资格时可免税：境外所得税或预扣税已缴或应缴。
• 没有境外税，也可能满足条件：因来源地税制、个人收入未达当地征税门槛，或适用税务优惠而未征税。应确定真实原因并保留证据。
• 不能据此获豁免：没有合资格已缴或应缴境外税款，且不属于上述认可的未征税情况。没有提交境外报税表，本身不是豁免理由。在马来西亚完成工作，也不能仅因客户在海外，就把款项改称境外来源收入。

例子：LHDN列示在文莱取得真实境外雇佣收入、因当地税制而没有薪金税的情况，个人豁免不会仅因没有文莱薪金税而被否定。关键是适用税制，而非一张“实际支付零税款”的记录。如果境外税款依法应缴，其负债证明可能满足“已缴或应缴”条件；不能只因尚未付款，就直接判断资格。[1：例11]

个人直接收到的境外股息

已缴或应缴境外税款可以满足条件。没有直接税款时，列明的替代情况包括基础利润已承担税款，或基础经营利润因亏损／资本津贴、资本收益、符合实质条件的税务优惠或相关税务合并规则而未征税。不能把非股息收入的“当地税制不征税”例外，自动套用于个人股息。若没有相关税款，也没有符合股息专属的认可例外，该股息不能通过普通个人路径取得豁免。[1：5.2.2.2]

比较收款人：来自最高税率10%国家的股息，若派息公司的经营利润已承担合资格税款，可满足普通个人的基础利润税条件；但若由马来西亚公司收取，该公司会不符合A的最高税率条件，须依赖B。前提是实际合法收款人有权取得收入；改变银行入账账户，不会改变收入由谁赚取。

普通个人路径没有额外15%最高税率测试；但通过马来西亚合伙业务收到的境外股息，应使用上文公司、LLP及个人合伙人的A/B类别。务必区分法律收款人及款项性质。

5. 符合或不符合豁免时，税款怎么算？

以下为按列明假设计算的教学示例，并非客户评税结论。

• 公司股息符合豁免：2026年收到RM100,000，并通过A或B → 该笔免税股息的马来西亚税款为RM0。
• 公司股息两条路径都不符合：假设应税股息RM100,000，没有扣除、减免或境外抵免，适用公司税率为24% → RM100,000 × 24% = RM24,000。小型公司税率及其他调整须另行判断。[7]
• 个人收入符合豁免：合资格境外收入RM100,000 → 该部分马来西亚税款为RM0；其他应税收入仍须计算。
• 个人收入不符合豁免：使用适用的个人累进税率及减免。例如实际计算后，该收入对应的马来西亚税额为RM6,000，可用抵免RM4,000，则余款为RM2,000。这些是计算结果的假设值，并非个人固定税率。[9]

海外缴税可提供抵免，但抵免不等于免税

假设公司境外应税利息RM100,000、境外税RM15,000，没有开支或其他收入，适用马来西亚税率为24%。总收入为RM100,000，境外扣税后净收款虽为RM85,000，仍须分别列明。再假设符合相关抵免资格：

双边抵免须适用DTA，并受该收入对应的马来西亚税额及合资格境外税额限制；单边抵免则以相关本地税额与境外税款一半取较低者。若有混合收入，须正确分摊。免税收入的境外税款，也不能直接拿来抵减无关本地收入的税。[6]

6. 豁免期限及最近更新，如何区分？

2024年LHDN及PwC文件说明资格测试及原有2022至2026年期限，须连同后续更新阅读：

• 普通税务居民个人：LHDN的2026年手册列明，附条件豁免至2036年12月31日。[2]
• 境外资本资产收益：另一项已立法的延长，把原有2026年期限改为2030年12月31日，期限修订于2027年1月1日生效。其各类别条件不能自动视为股息测试。[5] [8]
• 2026年后的公司／LLP境外股息：2026年预算案提出2027至2030年的延长建议。依赖2026年后股息豁免前，应确认已生效的修订令；资本收益修订令本身并未延长股息豁免令。[4]

7. 用什么文件证明符合资格？

路径A应准备股息凭证、相关预扣税／境外税单、派息公司账目及基础利润核对；若依赖税务优惠或合并制度，加入相关证明，并确认正确年份的最高税率。路径B应保留雇佣及资格记录、实际活动与决策记录、开支、场所，以及外包合约、工作成果、监督及费用分摊资料。

个人应先分清股息与非股息收入，再证明所采用的境外征税或未征税原因。总收入、税款及汇款须分别列明；豁免不会取消相关申报及保留记录责任。马来西亚税务居民公司再向个人派息，也须另行审视股东层面的税务。[1：5.2.4] [3]

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原始官方及辅助资料

资料核对日期：2026年10月17日。本文供客户教育参考，并非个别税务结论。示例仅按列明假设计算，未计未列明的减免、开支、汇率差异及其他调整。请与马来西亚税务顾问确认已生效的豁免令、居民身份、收入来源、课税年度及申报处理。